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Chapitre III : Le budget de production
Construire un budget de production demande d'élaborer
un programme de production à court terme (prévisions
quantitatives) puis de le répartir par unité d'exploitation, par
période afin d'en faciliter le contrôle.
Le programme de production doit permettre de répondre
aux questions suivantes :
* Déterminer la quantité à produire pour
satisfaire la demande compte tenu des contraintes techniques de
fabrication ?
* Déterminer la quantité de matières
premières qu'il faut commander et stocker pour satisfaire la demande
prévue ?
* Déterminer comment et combien faut-il commander et
stocker pour satisfaire la demande prévue ?
La réponse à ses questions n'est pas toujours,
facile, car très souvent des ajustements des capacités et des
besoins nécessaires à la production sont indispensables.
1. Détermination du programme de
production :
1.1 Application :
L'entreprise XLS fabrique 2 types de produits les tables et
des lits. Les besoins en matières et en heures de travail qui
nécessite chaque type de produit sont donnés par le tableau
suivant :
|
Produits
|
Bois (en m3)
|
Acier (en kg)
|
Heures de travail
|
|
Table
Lits
|
0.3
0.2
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100
50
|
2 h
3h
|
|
Ressources
journalière
|
27m3
|
8kg
|
360 h
|
Travail à faire :
1) Déterminer tous les programmes de production
possibles
2) Déterminer le programme permettant de maximiser le
bénéfice sachant que la marge sur coût variable est de 300
DH par table et 250 DH par lit.
Solution :
1) Détermination des programmes de production
possibles :
A. Présentation du problème :
x = le nombre de tables à produire
y = le nombre de lits à produire
La fonction économique à maximiser est
350x + 250y = Z
Les contraintes s'écrivent ainsi
0.3x + 0.2y  27
(m3 de bois)
0.1x + 0.05y  8
(kg d'acier)
2x + 3y  360
(heures de travail)
x  0 et
y  0 (la production ne peut être négative)
Plusieurs solutions peuvent être envisagées pour
ce problème, en l'occurrence nous allons nous contenter de la
méthode graphique.
B. Utilisation de la méthode
graphique :
Cette méthode ne peut être utilisée que
lorsque le problème se limite à deux variables.
A chaque inéquation de contrainte, on peut associer une
droite du plan.
0.3x + 0.2y = 27, (la droite 1) : (0 ;
135) (90 ; 0)
Si x = 0  y =
27  0.2 = 135
Si y = 0 x =
27  0.3 = 90
0.1x + 0.05y = 8, (la droite 2) :
(0 ; 160) (80 ; 0)
2x + 3y = 360, (la droite 3) :
(0 ; 120) (180 ; 0)
170
160
150
140
130
120
110
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 120 130
140 150 160 170 180
B
A
C
O D
(D)
Le polygone OABCD représente les régions des
solutions(x ; y) admissibles, autrement dit tous point à
l'intérieur de ce polygone est un programme de production qui
vérifie les contraintes.
Les sommets du polygone sont des solutions
particulières :
A (80 ; 0) ; B (18 ; 108) ; C (50 ;
60) ; D (80 ; 0).
2) détermination du programme de maximisation de
bénéfices
Il importe maintenant de déterminer parmi les solutions
admissibles celle qui maximise la fonction économique du
problème : 350x + 250y = Z.
Pour déterminer cet optimum, on trace une droite
(D) : 350x+250y=0 correspondant à la fonction économique Z
puis on la déplace parallèlement à elle-même
jusqu'à ce qu'elle garde un point dans la zone
d'acceptabilité.
On remarque que le point C correspond à l'optimum
économique recherché, donc le bénéfice maximum est
de (350 .50) + (250.60) = 32500.
Remarque : la méthode graphique ne peut être
utilisée si le programme comporte plus que deux variables. Dans ce cas
on recourt à la méthode du simplex.
2. Ajustement de la production :
Lorsque les solutions de productions trouvées ne sont
pas satisfaisantes (soit que les prévisions de ventes ne sont pas
atteintes, soit que les contraintes de fabrication ne sont pas suffisamment
saturées), on peut procéder à deux types
d'ajustement :
Dans un premier temps on ajuste en jouant sur les variables de
productions, si les incompatibilités subsistent, on pourra dans un
second lieu instaurer une régulation dans le temps entre production et
ventes.
2.1 Ajustement par action sur les variables de la
production :
Dans cas, on peut envisager plusieurs actions parmi lesquelles
on peut citer :
§ Faire varier le volume des facteurs de production qui
peuvent être modifié à court terme exemple : acheter
plus de matières premières, recruter des ouvriers
temporaires....
§ Modifier les conditions d'emploi de ces facteurs
exemple : recours aux heures supplémentaires, faire fonctionner les
machines avec plusieurs équipes, changer la qualité des inputs,
organiser mieux les ateliers.....
2.2 Ajustement de la production à la
demande :
Quatre choix s'offrent à l'entreprise :
§ Réguler l'activité commerciale en mettant
en oeuvre une politique de prix adéquate exemple : en basses
saisons, l'entreprise réduit ses prix et participe à des foires
promotionnelles pour augmenter ses ventes ;
§ Calquer le programme de production sur le programme des
ventes, cela suppose que l'entreprise a un fort potentiel de production capable
de répondre à n'importe quelle demande. Ce choix a l'avantage de
faire des économies de stock (quasi absent), cependant il
généré des coûts de chômage
Résultant de la sous activité en basses
saisons ;
§ Laisser évoluer programmes de production et de
stockage selon leurs propres logiques et réguler par une politique de
stockage les produits réalisé ;
§ Recourir à la sous-traitance pour éviter
des investissements en matériaux de production qui répondraient
à une surchauffe de la demande et resteraient inexploités par la
suite.
3. Budgétisation de la
production :
Cette phase se décompose en deux parties :
§ La valorisation du programme adopté,
§ La ventilation du budget qui en résulte par
centre de responsabilité et par période.
3.1 La valorisation du programme de
production :
Valoriser un programme de production c'est calculer son
coût. Celui-ci est habituellement constitué de :
§ Charges directes qui sont directement
affectés au coût de production sans calcul intermédiaire
exemple : matières premières consommées, main
d'oeuvre directe...
§ Charges indirectes qui se rapportent
à plusieurs produits, ces frais doivent faire l'objet d'une estimation
(calcul/répartition) avant leur imputation exemple : les frais de
coupe et de piquage dans une société de confection qui peuvent
se reporter à plusieurs produits (chemises, pantalons.....).
Très souvent la construction d'un programme de
production valorisé (appelé également budget de production
global) passe par la construction et la sommation des trois budgets
suivants :
§ Un budget des matières consommées,
§ Un budget de la main d'oeuvre productive,
§ Un budget des frais indirects de production.
3.2 La répartition du programme de
production :
Pour un besoin de contrôle de gestion de l'entreprise,
le programme de production peut être ventilé par centre de
responsabilité et par période.
3.2.1 Par centre de
responsabilité :
Elle désigne la répartition du plan de
production global (en quantités) par atelier ou par service. Cela
suppose que l'entreprise a bien défini sa politique d'implantation. La
ventilation s'effectuera des nomenclatures techniques des produits et des
potentiels de chaque usine.
Un tel découpage présente un grand
intérêt puisqu'il permet à l'entreprise de connaître
les coûts qui se rapportent à chaque atelier ou service.
3.2.2 Par période :
La ventilation, par période, du budget de production
global se justifie par la nécessité de vérifier que, sur
la très courte période la compatibilité entre production
et vente sur subsiste.
Très souvent, le mois est la période retenue de
répartition.
3.3 Exemple d'un budget annuel de production d'un
produit :
|
Eléments
|
J
|
F
|
M
|
A
|
M
|
J
|
J
|
A
|
S
|
O
|
N
|
D
|
Total
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* Charges directes
Matières M1
Matières M2
* Charges indirectes
|
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I. Coût d'approvisionnement
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Atelier 1
* Main d'oeuvre directe
* Charges indirectes
Atelier 2
* Main d'oeuvre directe
* Charges indirectes
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|
II Coût de fabrication
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III - (I+II)
Coût de production
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