3-5-2-2- Le processus d'évaluation
L'évaluation d'un système de Contrôle
Interne est un processus qui se doit d'être accompagnée d'une
certaine rigueur, même si les techniques et les approches varient.
Les principes inhérents à ce processus indique que
procéder à une évaluation implique de:
> Comprendre chacune des activités de l'organisation
et chacun des éléments du Contrôle Interne faisant l'objet
de cette évaluation, par le biais d'éxaminations
théoriques et réelles du fonctionnement du système, en se
basant dans les deux cas de figure sur des tests portant sur les
procédures et les résultats des entretiens avec le personnel
concerné. Il est nécessaire également de prendre en compte
le degré d'évolution des objectifs pour mieux apprécier
l'implication de chacun au sein de l'organisation, et leur respect des
procédures et de manuels de fonctionnement.
> Analyser la structure du système de Contrôle
Interne est des résultats des tests effectués, afin de
déterminer si le système permet d'obtenir l'assurance raisonnable
quant à la réalisation des objectifs fixés.
3-5-2-3- Méthodologie
Il existe toute une variété de méthodes
et outils permettant l'évaluation du système de Contrôle
Interne, incluant check list, questionnaires, organigrammes, en plus des
publications professionnelles et universitaires qui présentent des
techniques quantitatives. Il existe également des listes identifiant les
objectifs génériques de Contrôle Interne.
Les entreprises peuvent aussi comparer, avec l'aide de
collaborateurs et professionnels, leur système par rapport à
celui d'autres entités ayant fait leurs preuves dans ce domaine, tout en
prenant compte lors de la comparaison des différences existantes en
matière d'objectifs et d'environnement, ainsi que des limites
inhérentes à tout système de Contrôle Interne.
3-5-2-4- Documentation
La documentation du système de Contrôle Interne
d'une entreprise varie selon sa taille, la complexité de ses
activités, ainsi que d'autres facteurs.
Les grandes entreprises, contrairement aux petites,
disposeront de manuels de normes et procédures, d'organigrammes
formalisés, de descriptions de postes, de consignes d'exploitation, de
diagrammes du système d'information, etc....
Le fait que les contrôles ne soient pas
formalisés ni documentés n'implique pas que le système de
Contrôle Interne ne soit pas efficace ou ne puisse pas être
évalué. Toutefois, une documentation suffisante rend
l'évaluation plus efficace.
Cette documentation va être utilisée par les
personnes chargées d'effectuer les évaluations, ainsi que par le
management lors de la publication d'une attestation sur l'efficacité de
son système.1
3-5-2-5- Plan d'action
Les responsables qui effectuent une évaluation de leur
système de Contrôle Interne pour la première fois
pourraient suivre les étapes suivantes:
> Détermination du champ de l'évaluation, en
termes de catégories
d'objectifs, d`éléments du Contrôle Interne
et d'activités à étudier.
> Identification des opérations courantes de pilotage
qui apportent régulièrement l'assurance que le Contrôle
Interne est efficace.
> Analyse des travaux d'évaluation du contrôle
effectué par les auditeurs interne ainsi que des conclusions des
auditeurs externes sur des sujets se rapportant au contrôle.
> Détermination, par unité,
élément de Contrôle Interne ou autres, des zones à
hauts risque justifiant une attention immédiate.
> En fonction des résultats des étapes
ci-dessus, développement d'un programme d'évaluation
composé de segments axés sur le court et le long terme.
> Organisation d'une réunion des intervenants qui
effectueront l'évaluation non seulement pour en déterminer
l'étendue et les délais de réalisation, mais
également pour définir la méthodologie et les outils
à utiliser, examiner les conclusions des auditeurs internes, externes et
des autorités de tutelle, définir les méthodes de
formalisation des conclusions et déterminer la documentation à
élaborer.
> Suivi des opérations et examen des conclusions.
> Vérification que les conclusion ont été
suivies d'effet et modification éventuelle des segments du programme
d'évaluation.
La plupart des travaux seront délégués. Il
est toutefois important que la personne responsable de l'évaluation
gère le projet jusqu'à aboutissement.2
1 Coopers, Lybrand, 2002. La nouvelle pratique du Contrôle
Interne.Paris, édition d'organisation, p 101.
2 Pricewaterhouse, IFACI, 2004.La pratique du Contrôle
Interne.Paris, édition d'organisation, pp 101-102.
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