Les techniques d'élaboration des budgets (cas de la société Communivers)

8 Chapitre VIII : Le budget de trésorerie

Le budget de trésorerie est le budget de synthèse des autres budgets.

I. Définition et utilités du budget de trésorerie

1. Définition :

Le budget de trésorerie peut être défini comme une méthode analytique de prévision consistant en un découpage dans le temps (mois, trimestre, semestre ou années) des encaissements et des décaissements, c'est-à-dire des entrées et des sorties d'argent sur les charges et les produits générés par les différents budgets étudiés précédemment.

2. Utilités :

Dans le contexte de la gestion budgétaire, le budget de trésorerie doit répondre impérativement à certaines obligations :

* Déterminer mois par mois les encaissements et les décaissements en vue de mettre en évidence les mois ou il y a risque d'insuffisance de liquidité afin de prévoir les moyens de financement nécessaires ;

* Déterminer la situation financière prévisionnelle de l'entreprise grâce au solde au solde de fin de période budgétaire.

II. Elaboration du budget de trésorerie

Pour élaborer un budget de trésorerie, certaines informations sont strictement nécessaires :

* Le bilan de l'exercice précédent ;

* Les différents budgets approuvés de l'exercice en cours ;

* Les encaissements et les décaissements non courants, qui ne sont pas prévu dans un budget précis.

Dans la pratique, le budget de trésorerie est précédé par trois budgets préparatoires :

* Le budget des encaissements ;

* Le budget des décaissements ;

* Le budget de la TVA.

La différence entre le budget des encaissements et le budget de décaissements (y compris le budget de TVA) constitue le budget de trésorerie.

1. Le budget des encaissements : 

Le budget des encaissements (ou recettes) comprend notamment :

* Les ventes au comptant (TTC) prévues mensuellement,^17(*)

* Les règlements des clients relatifs aux ventes à crédits,

* Les acomptes prévisionnels versés par certains clients,

* Les règlements de tiers se portant acquéreurs des immobilisations cédées par l'entreprise,

* L'augmentation du capital en numéraire,

* Les emprunts et les subventions,

* Les produits financiers,

* Tout ce qui est susceptible d'entraîner une entrée d'argent...

1.1 Exemple d'un budget des encaissements (premier trimestre) :

Eléments	Janvier	Février	Mars
*Encaissement sur vente (TTC) au comptant *Encaissement sur vente (TTC) à crédit : - 50% (mois de février) - 50% (mois de mars) * Encaissement sur produits financiers (mois de mars) * Etc.	X	Y1	Y2 Z
Total des encaissements	E1^18(*)	E2	E3

2. Le budget des décaissements :

Le budget des décaissements (ou dépenses) comprend notamment :

* Les achats comptant (TTC) prévues mensuellement,

* Les règlements aux fournisseurs relatifs aux achats à crédit,

* Les charges décaissables de production, de distribution, d'administration générale,

* Les charges financières et les dividendes,

* L'impôt sur les bénéfices,

* La TVA à payer,

* Les investissements,

* Les remboursements d'emprunts,

* Tout ce qui est susceptible d'entraîner une entrée d'argent...

2.1 Exemple d'un budget des décaissements (premier trimestre) :

Eléments	Janvier	Février	Mars
*Décaissements sur achats (TTC) au comptant * Décaissements sur achats (TTC) à crédit : - 60% (mois de février) - 40% (mois de mars) * Décaissements sur charges financiers (mois de mars) * Etc. * TVA à payer	X TVA	Y1 TVA	Y2 Z TVA
Total des encaissements	D1^19(*)	D2	D3

3. Le budget de la TVA :

Le budget de la TVA a pour objet de déterminer la situation de l'entreprise (débitrice ou créditrice) vis-à-vis le fisc.

Il s'agit de déterminer la dette fiscale de l'entreprise ou sa créance à l'égard du trésor.

Il existe de modes de déclarations de la TVA :

* La déclaration mensuelle,

* La déclaration trimestrielle.

3.1 La déclaration mensuelle :

La formule de la détermination de la TVA est la suivante :

TVA due (mois n) = TVA collectée (mois n)

- TVA récupérable sur les charges (mois n-1)

- TVA récupérable sur les immobilisations (mois n)

- crédit de TVA (mois n-1)^20(*)

Remarque : si le montant de cette relation est positif, l'entreprise a une dette vis-à-vis l'Etat, s'il est négatif l'entreprise a une créance vis-à-vis l'Etat

(Appelée crédit de TVA).

3.2 La déclaration trimestrielle :

On applique la règle de décalage d'un mois comme suit :

L'année étant divisé en quatre trimestres, prenons l'exemple du premier trimestre de l'année :

TVA due (janvier, février, mars) =

TVA collectée (trimestre n)

- TVA récupérable sur les charges (janvier, février, mars)

- TVA récupérable sur les immobilisations (janvier, février, mars, décembre)

- crédit de TVA (semestre n-1)^21(*)

3.3 Exemple d'un budget de TVA (premier trimestre) :

Eléments	Janvier	Février	Mars
*TVA collectée sur les ventes *TVA déductible sur les charges *TVA déductibles sur les immobilisations	C1 Dc1 Di1	C 2 Dc2 Di2	C3 Dc3 Di3
TVA à payer	C1 - Di1 -Dc (n-1)	C 2 - Di2 - Dc1	C3 - Di3 - Dc2

4. Le budget de trésorerie :

Le budget de trésorerie est égal au total des encaissements mois le total des décaissements de la période.

4.1 Exemple d'un budget de trésorerie (premier trimestre) :

Eléments	Janvier	Février	Mars
Trésorerie nette au 01/01/07 (solde n-1) + Encaissements - décaissements	-/+ TN E1 D1	E2 D2	E3 D3
Trésorerie prévisionnelle de fin de mois	S1	S2	S3
Cumul de trésorerie	C1	C2	C3

Conclusion 

Le budget est un outil de pilotage de l'organisation qui permet de faciliter l'estimation des risques prévisibles et de préparer les décisions opérationnelles.

Il se présente sous forme d'un état prévisionnel des recettes et des dépenses de l'organisation pour une période donnée (année, semestre, trimestre etc.).

Il se décompose généralement en, budget des ventes, budget de production, budget des investissements, budget des frais généraux et budget de trésorerie.

Le budget des ventes est réalisé suite à une étude de marché et de l'analyse de certaines informations économiques internes et externes à l'entreprise.

Le budget de la production est établi en fonction du budget des ventes en tenant compte des capacités de production disponibles.

Le budget des approvisionnements dépend du budget de la production tout en tenant compte des stocks disponibles et des délais de livraisons.

Le budget des investissements est établi en fonction du budget de la production.

Le budget des frais généraux est constitué d'un ensemble de charges relatives à des services auxiliaires (comptabilité et finance, étude, contrôle de gestion....) qui sont des supports indispensables pour la bonne marche de l'entreprise.

Pour budgétiser les frais généraux il `est vivement recommandé de recourir à la méthode de budgétisation à base zéro (BBZ).

Le budget de trésorerie est considéré comme le budget synthèse de l'ensemble des budgets cités auparavant. Il est constitué des encaissements et des décaissements, c'est-à-dire des entrées et des sorties d'argent sur les charges et les produits générés par les différents budgets étudiés précédemment.

En somme, on dit toujours que « faire du budget, c'est de faire du souci avant de dépenser l'argent, plutôt que de s'en faire après ».

* ¹⁷ Il faut distinguer les ventes au comptant des ventes à crédit et la date de facturation de la date de recouvrement.

* ¹⁸ Encaissements du mois de janvier.

* ¹⁹ Décaissements du mois de janvier.

* ²⁰ S'il existe.

* ²¹ S'il existe.